平成30年度税制改正大綱における事業承継税制の改正（後編）

【１】 平成30年税制改正大綱における事業承継税制の特例

平成29年12月14日に与党（自民党・公明党）から公表された平成30年度税制改正大綱は以下の通りです。
（以下、本文より引用）

※中小企業経営者の年齢分布のピークが60歳台半ばとなり、高齢化が急速に進展する中で、日本経済の基盤である中小企業の円滑な世代交代を通じた生産性向上は、待ったなしの課題となっている。
こうした中で、事業承継税制について、10年間の特例措置として、各種要件の緩和を含む抜本的な拡充を行う。

具体的には、施行日後５年以内に承継計画を作成して贈与・相続による事業承継を行う場合、
①猶予対象の株式の制限（発行済議決権株式総数の３分の２）を撤廃し、納税猶予割合80％を100％に引き上げることにより、贈与・相続時の納税負担が生じない制度とし、
②雇用確保要件を弾力化するとともに、
③２名又は３名の後継者に対する贈与・相続に対象を拡大し、
④経営環境の変化に対応した減免制度を創設して将来の税負担に対する不安に対応する等の特例措置を講ずる。
こうした特例措置を講じるにあたっては、租税回避が助長されないよう、制度面・運用面で必要な対応を行う。

【特例の概要】
①納税猶予の対象が課税価格の100％へ引上げ
後継者（特定承継計画に記載するなど、要件あり）が、会社の代表権を有していた者から、贈与等により会社の株式を取得した場合には、その取得した全ての株式に係る課税価格に対応する贈与税又は相続税の全額について、その後継者の死亡日までその納税を猶予されることになりました。
「特例承継計画」とは、認定経営革新等支援期間の指導及び助言を受けた特例認定承継会社が作成した計画であって、当該特例認定承継会社の後継者、承継時までの経営見通し等が記載されたものをいいます。

②先代経営者以外の株主から贈与された株式も対象
特例後継者が会社の代表者以外の者から贈与等により取得する株式についても、５年内に贈与申告書の提出期限が到来するものに限り、納税猶予の対象とされることになりました。これは、現行の事業承継税制についても遡及適用とし、複数の贈与者からの贈与が納税猶予の対象となります。

③経営環境が悪化した場合の特例
経営環境が悪化した場合（要件あり）、５年経過後に株式を譲渡するとき、合併によって会社が消滅するとき、会社が解散するとき等には、納税猶予税額が免除されることになりました。

④親族外承継における相続時精算課税の適用
後継者が贈与者の推定相続人以外の者（要件あり）であっても、相続時精算課税の適用を受けることができることとなりました。

この「特例」を要約しますと、事業承継計画の策定を条件として、納税猶予対象が拡大するとともに、適用の打ち切りリスクが緩和されるということです。

（出所：日本経済新聞）